今天讲第二个模块的第二讲，第二模块的主题是成本分析。第二模块的第一讲我们讲了标准成本，这一讲讲「作业成本」。

作业成本，也即英语中常说的 ABC 成本法，ABC 是 Activity Based Costing 的缩写，这是一种基于作业分析的成本核算方法，它是一种相对更精确的产品成本核算方法。

说它更精确，是对应于自上而下的统分法而言的。很多基础数据不全的公司，或者有数据但管理上线条比较粗的公司，都会用一个笼统的分配因子，将成本分配到产品中去，这种分法很不精确，有时会扭曲产品的真实成本。

这样讲比较抽象，我还是用一个具体的例子来说明。

假设阿尔法公司生产 2 种产品，产品 A 与产品 B，分别对应低端市场与高端市场。为了方便说明，我用了一个最简单的流程表示。

可以看这张流程图：

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A 产品与 B 产品的原材料先进入一车间做手工加工，然后进入二车间做机器测试。在一车间有两种作业方式，工件的手工安装与手工调试；二车间也有二种作业，机器的标准测试以及耐寒测试。假设一车间只有工人没有机器，工人的小时工资为 20 元/小时；假设二车间是纯自动化的机器测试，没有工人只有机器，机器的小时成本为 300 元/小时，你可以简单理解为这台机器每天摊到的折旧为 7200 元，也即每小时 300 元折旧成本。

下面我们来看笼统分法计算出来的产品成本。

统分法中最常用的方法就是以产品的产量为分配因子，在这里我就用产量统分法来举例。

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在这个表里，我们先看最右侧的蓝色数字，在一车间手工加工车间一共投入了 5 千个小时，然后按 20 元/小时的费率算出了一车间投入了 10 万元的人工成本，假设统计出来完工的 A 和 B 的产品数量都是 1000 个，那么用产品的产出个数做成本分配因子，A、B 产品各自承担 50% 的人工成本，也即各自承担 5 万元，然后按它们的产出数量，可以算出一车间单位产品的人工附加值，也即单位人工成本 A、B 产品都为 50 元。

同理，进行二车间机器成本的分摊。

先从收集到的机器总的用时为 500 小时，然后按机器单位小时成本的 300 元可以算出，为了完成 A、B 产品的测试，二车间一共发生了 15 万元的机器成本，300 元乘以 500 小时得到 15 万元。

然后按统计搜集到的 A、B 产品的产出量，产出量均为 1000 个，以此算出分摊因子的百分比，A、B 产品的分配比例都是 50%。换一种情形，如果总产出 2000 个中，A 产品是 800 个，B 产品是 1200 个，那么 A、B 的分配比例就不是五五开了，而是四六开了。

这个例子正好是五五开，于是机器成本的 15 万元按产量数各占 50% 的分配比例分到 A、B 产品均为七万五千元，这七万五千元除以各自的产量，得到 A、B 产品在二车间的单位附加值均为 75 元，或者说 A、B 产品经过二车间的加工各自沉淀了 75 元的机器成本。

至此，经过一车间的手工加工和二车间的机器加工，A、B 产品由于产量是一样的，所以所分配到的人工成本都 50 元/件，分配到的机器成本都是每件 75 元，经过这两个车间，都发生了 125 元的产品附加值，也即料工费三者中的后二者，工与费各自沉淀了 125 元的产品成本。假设 A 与 B 的原材料成本分别是 100 元与 150 元，那么用产量统分法计算所得的 A 与 B 的单位成本分别为 225 元与 275 元。